Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству




Скачати 129.92 Kb.
НазваСтатті: Креативний облік загроза професії та суспільству
Дата07.04.2013
Розмір129.92 Kb.
ТипДокументы
nauch.com.ua > Бухгалтерия > Документы
Гевді Н. О., ОА-41 Науковий керівник – ст. викладач Нагавичко І. П.

(Національний університет водного господарства та природокористування)

Тема статті: Креативний облік – загроза професії та суспільству

Численні скандали, зумовлені маніпулюванням показниками фінансової звітності, підривають довіру суспільства до професії бухгалтерів і аудиторів.

Таке перекручення значною мірою є наслідком застосування так званого креативного обліку і змушує уряди багатьох країн вживати жорстких заходів для протидії негативним тенденціям у цій сфері.

На думку вітчизняних учених [2; 5], в Україні створені всі передумови для застосування креативного обліку. Так, 80% опитуваних фінансових керівників провідних вітчизняних підприємств засвідчили, що їм доводилося маніпулювати фінансовими даними, а в професійній практиці 19% опитуваних це відбувається часто [6].

Мета статті - з'ясування сутності, причин і методів креативного обліку та надання пропозицій щодо протидії його поширенню.

Словники з бухгалтерського обліку містять різні визначення креативного обліку, а саме:

  • «Спроби менеджменту «валяти дурня» з бухгалтерським обліком з метою завищення чистого прибутку».

  • «Використання бухгалтерського обліку для введення в оману користувачів, замість належної допомоги ним».

  • «Форма обліку, яка хоча й узгоджується зі всіма правилами і практикою, проте надає упереджене враження про фінансовий стан і результати діяльності підприємства».

  • «Облік, спрямований на податкову оптимізацію» [3].

Вважають, що термін «креативний облік» вперше було використано в 1968 р. у комедійному фільмі Мела Брукса «Продюсери». Цей фільм розповідає історію театрального продюсера і бухгалтера, які намагаються обдурити своїх інвесторів через навмисний провал шоу на Бродвеї. До речі, це був перший фільм М. Брукса, який отримав Оскар за сценарій. Проте витоки цього явища можна знайти ще на початку XVIII ст.. коли збанкрутувала компанія «South Sea Bubble».

Ідея креативного обліку полягає у формуванні на підприємствах духу оновлення всіх сфер діяльності на основі освоєння двох етапів розвитку – розширення інформації та створення знань для поширення серед персоналу.

Метою креативного обліку генерування інформації на запит менеджерів нижчого, середнього та вищого рівня, що підвищує ефективність роботи обліковців та управлінців.

Креативний облік – термін, який часто перекладають як творчий облік.

Раніше подібна “творчість” зводилася до вуалювання і викривлення облікових даних. Тепер креативний облік розглядається як результат облікової політики і втрачає свій негативний відтінок.

Різні тлумачення креативного обліку наведені також у фундаментальних працях західних авторів.

Р. О'Ріган визначає креативний облік як використання та зловживання методами й принципами бухгалтерського обліку для досягнення фінансових результатів, які навмисно не забезпечують чесний і справедливий погляд.

Ч. Мулфорд і Е. Коміскі розглядають практику обліку як заходи, що використовують для гри з фінансовими показниками, зокрема агресивний вибір і застосування принципів бухгалтерського обліку, шахрайську фінансову звітність та будь-які інші кроки для управління прибутком і вирівнювання прибутку.

^ До основних проявів креативного обліку відносяться:

а) маніпулювання прибутком;

б) маніпулювання оцінками активів;

в) створення прихованих резервів;

г) створення забалансових джерел фінансування.

При цьому метою застосування креативного обліку може бути не тільки завищення прибутку або податкова оптимізація. Тому більш вдалим є термін «управління звітністю», який застосовують Д. Александер, А. Бріттон і А. Йориссен. Ці автори зазначають, що в спеціальній літературі розглядають два види технологій управління звітністю: управління звітом про прибутки та збитки (управління прибутком) і управління структурою балансу.

^ Крім того, існує дві моделі управління прибутком:

  • впливати - збільшувати або зменшувати його величину за певний період;

  • вирівнювання прибутку через зменшення ступеня коливання його звітного показника [1, c.647].

Визначаючи креативний облік, автори зазвичай підкреслюють його легальний характер.

Протягом 2000-2008 рр. питанням креативного обліку в періодичних виданнях присвячували праці Г.М. Азаренкова, Я.В. Бахарєва, О.М. Головащенко, І.Н.Дмитренко, А.В. Рабошук, Т.Ф. Середа, Л.Я. Тринька, А.В. Хмелевська, Ю.Д. Чацкіс, К.С. Шапошніков та ін.

Так, Е. Столові та Ж. Бретон розрізняють маніпулювання в рамках обмежень законів і стандартів, до якого відносять, зокрема, креативний облік та маніпулювання за межами законів і стандартів, що визначають як шахрайство.

Ф. Бутинець вважає, що фальсифікація обліку та звітності є законом капіталістичної економіки. На його думку, «...майстерні способи маніпулювання обліковими даними дають можливість відповідно до правил, прийнятих представниками великого капіталу, грубо й відверто викривлювати звітність у випадках, коли потрібно за будь-яку ціну зберегти видимість нормальної діяльності підприємства, ошукати громадян» [2, c.51].

Проте на практиці не завжди можна провести чітку межу між «творчістю» і шахрайством. Тому креативний облік своєрідним буфером (рис. 1) між зоною помилок і відвертим шахрайством.

Шахрайство Креативний облік Помилки

Маніпулювання

^ Рис. 1. Перекручення фінансової звітності.

Різні автори висловлюють різні точки зору щодо причин і цілей креативного обліку.

Одні вважають, що бухгалтери маніпулюють фінансовою звітністю з різних причин, зокрема з метою збільшити показники прибутку, поліпшити вигляд балансу, видаватися успішними в політичному та соціальному кліматі, уникнути банкрутства, показати стійку тенденцію щорічного зростання прибутку, задовольнити очікування інвесторів.

Поняття «креативний облік», введене представниками англо-американської бухгалтерської школи, означає використання менеджерами (тобто по їх розпорядженню) методів обліку, що дозволяють поліпшити фінансове положення фірми.

Іншими словами, креативність, як правило, має негативний відтінок. Отже, нові реалії такі, що бухгалтер, з одного боку, володіє правом вибору якнайкращого (на його суб'єктивну думку) варіанту обліку, а з іншого боку, нерідко виступаючи в ролі фінансового аналітика, повинен мати на увазі можливу вуалірованність балансів своїх контрагентів.

Креативний облік, з одного боку, можна вважати прогресивним явищем в бухгалтерській справі, якщо за відсутності інших методів для віддзеркалення в обліку нової господарської операції він дає можливість достовірно оцінити ситуацію в бізнесі [7].

З іншого боку, креативний облік може бути націлений на представлення результатів діяльності організації у вигідному для неї світлі.

М. Метьюс та М. Перера вважають, що креативний облік має подвійну природу, тому можна дати подвійне визначення цього терміна:

1. у позитивному прояві - це будь-який метод обліку, що не відповідає загальноприйнятій практиці або встановленим стандартам чи принципам, але забезпечує достовірне подання стану справ у компанії;

2. у негативному прояві - це процес підгонки звітів підприємства, щоб вони подавали його діяльність у більш прийнятному і вигідному світлі в очах акціонерів, інвесторів та інших зацікавлених осіб [6, c.457-458].

Втім основною причиною виникнення й розвитку креативного обліку є обмеженість ресурсів, передусім фінансових. При цьому конфлікт інтересів охоплює широке коло учасників: менеджерів, аудиторів, фінансових аналітиків та інших зацікавлених осіб. Такі конфлікти загострюються в умовах лобіювання з боку впливових осіб і політичних партій.

Виходячи з наведеного креативний облік можна визначити як формальне застосування або цілеспрямований вибір методів і принципів бухгалтерського обліку для забезпечення показників фінансової звітності, які відповідають цілям окремих осіб, але вводять в оману широке коло користувачів.

Усі наведені визначення не розкривають повністю сутність креативного обліку. По-перше, недоцільно акцентувати увагу на терміні «креативний», який походить від англійського слова «сгеаtive» - творчий. Як уже зазначалося, цей термін з'явився набагато пізніше, ніж само явище. Взагалі творчість притаманна людині, тому в процесі будь-якої діяльності з'являється щось якісно нове, зокрема методи, прийоми, процедури тощо.

Проте явище, яке отримало назву «креативний облік», призводить винятково до того, що фінансова звітність не відображує реального стану справ і вводить в оману користувачів.

Тому слід погодитися з В. Моссаковським, що креативний облік не можна розглядати як окремий вид обліку [5, c.29].

У літературі розглядають різні методи та прийоми креативного обліку. Свого часу методи вуалювання балансу були описані І. Шером, Н. Блатовим та іншими відомими вченими.

До сучасних методів креативного обліку зазвичай відносять:

  • списання активів до придбання компанії;

  • відстрочення компенсації за придбання компанії;

  • виключення з консолідації компаній в очікуванні продажу;

  • надзвичайні та незвичні статті;

  • позабалансове фінансування;

  • непередбачені зобов'язання;

  • капіталізація витрат, зокрема відсотків і витрат на дослідження та розробки;

  • капіталізація брендів;

  • зміни в амортизаційній політиці тощо.

Отже, методи креативного обліку можна узагальнити в такі групи:

  • вибір облікових оцінок;

  • вибір і застосування методів бухгалтерського обліку;

  • формальне відображення реальних господарських операцій;

  • вибір стандартів бухгалтерського обліку.

Методи бухгалтерського обліку охоплюють визнання, оцінку та розкриття інформації у фінансовій звітності[5].

На практиці поширені такі типи «креативних» господарських операцій:

  • операції через підприємства спеціального призначення;

  • внутрішньо групові операції;

  • взаємокомпенсуючі операції.

Поширення креативного обліку обумовило пошук шляхів для запобігання цьому явищу.

На думку І.Чалого, «...на шляху всього цього бухгалтерського неподобства мас повстати пильний, об'єктивний і розсудливий аудитор».

Більше того, в менш як 20% випадків, коли аудитор мав звітувати про шахрайство до центрального регуляторного агентства, такі звіти фактично були надані. Це пов'язано з досвідом аудитора і важливістю клієнта.

Ф. Бутинець [2] наводить факти, коли в аудиторських звітах і висновках, що надавалися зовнішніми аудиторами банків, була підтверджена недостовірна фінансова звітність та інша інформація банків, яка суттєво перекручувала дійсний фінансовий стан банків і результати їх діяльності, що було виявлено та підтверджено Національним банком України.

^ МФБ рекомендує такі 10 кроків для скорочення «креативного обліку»:

  • Застосування та активний моніторинг ефективного корпоративного кодексу етики.

  • Керівництво корпорації має приділяти більше уваги ефективності фінансового менеджменту й контролю.

  • Необхідно зменшити спонукання надавати неправдиву фінансову інформацію.

  • Раді директорів потрібно вдосконалювати свій нагляд за менеджментом.

  • Загрозам для незалежності аудитора слід приділяти більше уваги в процесі корпоративного управління та з боку самих аудиторів.

  • Ефективність аудиту потрібно підвищувати переважно через більшу увагу до процесів контролю якості аудиту.

  • Кодекс поведінки слід встановити для всіх учасників процесу фінансової звітності та здійснювати моніторинг відповідності.

  • Необхідно посилити стандарти та регулювання аудиту.

  • Треба посилити практику бухгалтерського обліку та звітності.

  • Слід підвищити стандарти регулювання емітентів [1].

Ці рекомендації мають дещо загальний характер та сконцентровані на ставленні до етики.

На думку М. Метьюса і М. Перери, єдиним засобом стримування креативного обліку є розробка довгострокової професійної позиції, а бухгалтери мають увібрати в себе професіоналізм та етику [4, c.474]. Поряд із тим ті самі автори вказують далі на конфлікт між професіоналізмом і меркантилізмом, внаслідок чого цілі бухгалтерів і цілі суспільства не збігаються [4, c.524-525].

Ч. Мулфорд і Е. Коміскі всі вигоди від маніпулювання звітними даними поділяють на чотири групи (табл. 1).

^ Таблиця 1

Вигоди від маніпулювання звітністю

Категорія

Вигоди

Вплив на ціну акцій

Зростання цін акцій

Скорочення волатільності

Зростання корпоративної вартості

Зменшення вартості власного капіталу

Зростання вартості опціонів на акції

Вплив на вартість позик

Поліпшення якості кредиту

Підвищення кредитного рейтингу

Зменшення витрат на позики

Вплив на бонусні програми

Зростання бонусів, що ґрунтуються на прибутку

Вплив на політичні витрати

Зменшення регулювання

Уникнення високих податків

Отже, готовність бухгалтерів діяти етично для запобігання креативному обліку залишається відкритим питанням.

Тому покладатися лише на етику не можна. Слід розробити і реалізувати комплекс заходів, спрямованих на послаблення конфліктів, які обумовлюють креативний облік.

По-перше, необхідні кардинальні зміни в аудиторській практиці та її регулюванні. Обов'язковий аудит має грунтуватись не на угоді між аудитором і клієнтом, а на угоді між аудитором і регулятором. Саме регуляторний орган повинен контролювати якість фінансової інформації, що оприлюднюється.

Потребують також перегляду стандарти аудиту, передусім щодо змісту аудиторського висновку. В такому висновку необхідно не тільки відображувати відповідність фінансовій звітності встановленим стандартам, а й оцінювати перспективи діяльності підприємства.

По-друге, це тісно пов'язано з удосконаленням самої фінансової звітності: застосування єдиних стандартів фінансової звітності, які постійно вдосконалюватимуться, та посилення контролю за їх дотриманням також сприятимуть обмеженню креативного обліку.

По-третє, важливим є освітній напрям.

Із цього випливає, зокрема, необхідність всебічного етичного виховання майбутніх професійних бухгалтерів.

Оскільки норми етичної поведінки є дуже важливими для професійних бухгалтерів, викладання етики доцільно виділити в окремий предмет. Поряд із тим у міру того, як студенти навчаються та набувають знань з інших дисциплін, доречно аналізувати реальні ситуації у бізнесі, пов'язані етичними дилемами методичного характеру (зокрема, подання і тлумачення звітної інформації, прийняття рішень тощо).

Цікавим є досвід західних університетів, які започаткували спеціальний курс «Захист від креативного обліку», в якому розглядають методи виявлення випадків маніпулювання показниками звітності та запобігання ним.

Не слід також забувати про необхідність навчання користувачів фінансової звітності, які мають розуміти методи подання інформації у фінансовій звітності та сутність її показників.

^ Список використаної літератури:

1) Александер Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Александер Д., Бриттон А., Йориссен А.; пер. с англ. В.И. Бабкина, Т. В. Седовой. – М., 2005. – 748 с.; 2)Бутинець Ф.Ф. Альфа і омега бухгалтерського обліку або моя болісна несповідь / Ф.Ф.Бутинець. – Житомир, 2007. – 328 с.; 3)Медведев М. Ю. Бухгалтерский словар / М.Ю. Медведев. – М., 2007. – 488 с.; 4)Мэтьюс М. Р. Теория бухгалтерского учета / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ. Э.И.Гогия, Я.В.Молоток, И.А. Смирновой; под. ред. Я.В.Соколова, И.Я.Смирновой. – М., 1999. – 663 с.; 5)Моссаковський В. Види обліку в сучасних умовах та їх обґрунтування / В. Моссаковський // Бухгалтерський облік і аудит. – 2002. - №6. – С.22-29.; 6)Творчі аспекти фінансової звітності // Вестник бухгалтера и аудитора Украины. – 2003. - №23-24. – С.2; 7) http://megadiplom.com.ua/item/4900/.

Схожі:

Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconКреативний облік термін, який часто перекладають як творчий облік....
Креативний облік – термін, який часто перекладають як творчий облік. Раніше подібна “творчість” зводилася до вуалювання І викривлення...
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconТема. Вибір майбутньої професії
Мета: формування в учнів відповідального ставлення до вибору професії; актуалізація проблеми успішного вибору професії; діагностика...
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconПро затвердження деяких нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку бюджетних установ
Відповідно до статті 56 Бюджетного кодексу України, статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"...
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconВибір професії це друге народження людини. Від того, наскільки влучно...
Вивчаємо довідники, намагаємось все врахувати, дізнатися якомога більше про майбутню професію…Хтось хоче знайти роботу,яка дала б...
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconОсновні правила вибору професії
Дізнайся як можна більше про різні професії (інформація від вчителів, психолога, батьків, знайомих з літератури, Інтернату І т п.),...
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconО сновні правила вибору професії
Дізнайся як можна більше про різні професії (інформація від вчителів, психолога, батьків, знайомих з літератури, Інтернету І т п.),...
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству icon“Обґрунтування вибору І особливості професії за фахом “Облік І аудит””...
Розділ професійний портрет головного бухгалтера обласного пенсійного фонду
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconПлан Вступ. Облік векселів та умовних зобов'язань. Облік лізингових...
Опосередковано основні положення, що стосуються таких зобов'язань, випливають із мсбо №13 «Подання у звітності поточних активів І...
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconМетодика «виявлення готовності школярів до вибору професії» Мета:...
Учням пропонується прочитати наведені нижче твердження І висло­вити свою згоду чи незгоду відповідями «так» або «ні»
Статті: Креативний облік загроза професії та суспільству iconВід правильного, свідомого вибору професії виграють І учень, І держава....
Вибір професії для кожної молодої людини – це вибір свого місця в житті, подальшого шляху навчання І праці
Додайте кнопку на своєму сайті:
Школьные материалы


При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання © 2013
звернутися до адміністрації
nauch.com.ua
Головна сторінка